オーストリア：アドレスから先に出る単位は保有者が選べ、トークンのマージは交換にあたります

2026年4月21日付の財務省の所得税ガイドライン保守通達（Wartungserlass 2026）は、二つの答えをガイドラインに書き込みました。一つのアドレスに同じ暗号資産の単位があり、そのすべてが2021年2月28日より後に取得されたものではない場合、暗号資産令3条により、納税者は2023年1月1日以降、どの単位を先に譲渡し、または他のアドレスへ移すかを選べます。選択がなく、オーストリアの源泉徴収義務者が税を徴収しない場合は、先に取得した単位が先に譲渡されたものとされます。2023年1月1日より前の実現については、別の割当てを証明できない限り、より古い単位が先に譲渡されたものとされます。

また、トークンのマージ——効率、有用性、ガバナンスの向上のために二つ以上のトークンを一つにまとめる操作——は、ある暗号資産を別の暗号資産に交換したものとされる場合があります。実現はなく、取得価額は受け取ったものに引き継がれます。保有者に選択権があったかどうかは問いませんが、現金の支払いが伴う場合は適用されず、双方が § 27b Abs. 4 EStG にいう Kryptowährung である必要があります。

出典： EStR 2000 Wartungserlass 2026, GZ 2026-0.265.879 vom 21. April 2026, BMF-AV Nr. 76/2026; Rz 6103l — „kann der Steuerpflichtige gemäß § 3 KryptowährungsVO ab 1. Jänner 2023 wählen, welche Einheiten der Kryptowährung zuerst veräußert bzw. auf eine andere Kryptowährungsadresse oder -wallet übertragen werden“ und „Wird insbesondere bei Kryptowährungen, die keinem Kapitalertragsteuerabzug unterliegen, keine Auswahl vorgenommen, soll die früher erworbene Einheit der Kryptowährung als zuerst veräußert gelten (FIFO-Verfahren)“; Rz 6178ab — „Sogenannte ‚Token-Merge‘-Vorgänge, bei denen zwei oder mehr Token zu einem einzigen Token zusammengeführt werden … können ebenfalls als Tausch einer Kryptowährung in eine andere Kryptowährung qualifiziert werden“ (findok.bmf.gv.at)